Nye regler forbedrer mulighederne for generationsskifte af danske familieejede erhvervsvirksomheder

Sidste sommer lancerede regeringen udspillet ”Et stærkere erhvervsliv”, som indeholdt en række tiltag for at forbedre mulighederne for generationsskifte af danske familieejede erhvervsvirksomheder.

Skatteministeren har efter nogle måneders ventetid nu fremsat et lovforslag, der i høj grad forbedrer mulighederne for generationsskifte af danske familieejede virksomheder.

For at skabe et overblik over det nye lovforslag, præsenterer vi fire punkter og breder dem ud hver for sig i de senere afsnit.

Det nye lovforslag medfører følgende ændringer:

Ændring af pengetanksreglen – øget mulighed for successionsoverdragelse af ejendomsselskaber
En nedsættelse af bo- og gaveafgiften fra 15 procent til 10 procent ved generationsskifte af aktive erhvervsvirksomheder, herunder aktiv udlejningsvirksomhed
Nye bindende retningslinjer for værdiansættelse af virksomheder ved generationsskifter
Lempelse af beskatningen ved overdragelser mellem søskende

Ændring af pengetanksreglen – mulighed for successionsoverdragelse af ejendomsselskaber

Med lovforslaget lempes det som i praksis kaldes ”pengetanksreglen”. Det vil medføre, at det fremover bliver muligt at overdrage udlejningsvirksomheder skattefrit med succession.

Successionen indebærer, at overdrageren ikke beskattes af skattepligtige fortjenester ved overdragelsen.

I stedet overtages den latente skatteforpligtelse af erhververen som en del af betalingen for virksomheden. Dermed udskydes beskatningen indtil et eventuelt senere skattepligtigt videresalg af virksomheden.

Reglerne om skatteudskydelse er forbeholdent aktive virksomheder og kan derfor ikke bruges ved overdragelse af virksomheder, hvis indtægter eller aktiver i overvejende grad vedrører passiv kapitalanbringelse i fast ejendom, kontanter, værdipapirer eller lignende.

Med det nye lovforslag gøres der delvist op med dette princip. Således, at virksomheder som består af aktiv udlejning af fast ejendom efter lovforslaget ikke længere betragtes som passiv kapitalanbringelse – og dermed fremover vil kunne overdrages skattefrit og med den nedsatte bo- og gaveafgift på 10 procent.

Lempelsen omfatter både ejendomsselskaber og personligt ejede ejendomsvirksomheder.

For at der er tale om ”aktiv udlejningsvirksomhed” skal følgende betingelser dog være opfyldt:

Overdrageren og dennes familie skal have en direkte og indirekte ejerandel af ejendommen på mere end 50 procent.
Opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften må ikke i overvejende grad være overladt til en uafhængig tredjemand
Overdrageren skal have ejet ejendommen i mindst et år før overdragelsen og skal i hele denne periode havde udlejet ejendommen aktivt. Alternativt skal ejendommen indgå i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst et år

Nedsættelse af bo- og gaveafgiften til 10 procent

Af lovforslaget følger desuden, at bo- og gaveafgiftssatsen nedsættes fra 15 procent til 10 procent ved overdragelse af personligt ejede virksomheder samt selskaber til nære familiemedlemmer m.v. ved arv eller gave.

Af lovforslaget fremgår det også, at nedsættelsen alene omfatter erhvervsvirksomheder, hvilket vil sige virksomheder som ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse. Selskaber med en overvægt af værdipapirer og likvider mv. vil dermed ikke være omfattet af den nedsatte afgift.

For at kunne anvende den lave afgift, skal følgende kriterier derfor være opfyldt:

Overdragelsen skal omfatte ”aktiv virksomhed”.
Det er en betingelse for den lave afgift på 10 procent, at gaven ydes fra og med 1. oktober 2024, eller at der er udloddet arv fra boet, hvor arvelader er afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller senere.
Overdrageren skal have ejet virksomheden det seneste år umiddelbart forud for overdragelsen. Det er ligeledes et krav, at gavegiveren/arveladeren i mindst ét år af ejertiden, har deltaget aktivt i driften af virksomheden, eller at overdrageren eller dennes familie har deltaget i selskabets ledelse, hvis virksomheden bliver drevet i selskabsform.
Overdrageren eller dennes familie skal eje den erhvervsmæssige virksomhed mindst tre år efter overdragelsen, for at opnå fuld fordel af nedsættelsen fra de 15 procent til 10 procent i afgift.

Det bliver en betingelse for den nedsatte afgift, at overdrageren har ejet virksomheden i mindst et år forud for overdragelsen, og at erhververen opretholder ejerskabet i mindst tre år. Ved salg mv. inden for tre år forhøjes gaveafgiften forholdsmæssigt efter ejertiden.

Nye bindende retningslinjer for værdiansættelse af virksomheder ved generationsskifter

De eksisterende regler som vi kender dem i dag, er overordnet beskrevet således:

Når virksomheden overdrages til næste generation, skal den som udgangspunkt værdiansættes til handelsværdien. Er den ikke kendt, kan der findes støtte i Skattestyrelsens vejledende regler fra 2000 for henholdsvis værdiansættelse af unoterede aktier/anparter og værdiansættelse af goodwill.

Værdien af virksomheden opgøres i hovedtræk som den bogførte egenkapital – med tillæg af en goodwill beregnet på baggrund af de seneste tre års regnskabsmæssige overskud.

Det er vores erfaring, at den nuværende retsstilling omkring værdiansættelse ikke sjældent skaber stor usikkerhed om størrelsen af skatter og afgifter for familier, der ønsker at gennemføre et generationsskifte.

Formålet med lovinitiativet er at skabe mere tryghed og forudsigelighed for danske familieejede virksomheder.

Med det fremsatte lovforslag indføres et retskrav på anvendelse af en skematisk model for værdiansættelse.

Modellen kan anvendes ved beregning af gave- og boafgift. Forudsat at visse betingelser er opfyldt, og at overdragelsen kan ske med skattemæssig succession.

Modellen bygger videre på de eksisterende regler i aktie- og goodwillcirkulærerne.

Hvis den skematiske værdiansættelse resulterer i en højere værdi end handelsværdien, kan handelsværdien anvendes, hvilket giver skatteyderne fleksibilitet ved generationsskifte.

For at tage højde for særlige forhold foreslås det, at to typer virksomheder undtages for adgangen til retskravet:

Nystartede virksomheder, der på overdragelsestidspunktet har haft kommercielle salg i mindre end tre år.
Virksomheder, hvor aktiviteten primært består i udvikling og ejerskab af immaterielle aktiver, som endnu ikke har genereret afkast.
Formålet med dette er at skabe en større sikkerhed for de involverede parter i et generationsskifte i forhold til godkendelsen af værdiansættelsen.

Kriterierne for den skematiske værdiansættelse er nu præciseret i lovforslaget og svarer på nogle punkter til retningslinjerne i de nugældende aktie- og goodwillcirkulærer, men rummer samtidig også nye regler for, hvorledes værdien af en virksomhed skal opgøres.

Dette vil alt andet lige efter vores opfattelse være en klar forbedring i forhold til generationsskifter.

Lempelse af beskatningen ved overdragelser mellem søskende

Som reglerne er i dag, er gaver mellem søskende indkomstskattepligtige, ligesom arv til søskende medfører betaling af en tillægsboafgift på 36,25 pct.

Med lovforslaget skal gaver og arv mellem søskende fra 1. januar 2027 kun betale gaveafgift eller boafgift med 15 procent, ligesom søskende vil kunne give hinanden afgiftsfri gaver op til den afgiftsfri bundgrænse på pt. 76.900 kr. årligt.

Overdragelse af aktive virksomheder mellem søskende vil fra 2027 kunne omfattes af den nedsatte afgift på 10 procent.

Vi er klar til at hjælpe dig

DreistStorgaard Advokater glæder sig over de mange gode initiativer, der er indeholdt i lovforslaget, og vi vil følge lovforslagets behandling i Folketinget tæt.

Vi ser frem til at fortsætte med at hjælpe vores kunder med virksomhedsoverdragelse og generationsskifte.

Hvis der måtte være spørgsmål til lovforslaget, eller hvad reglerne kommer til at betyde for netop dig, er du naturligvis velkommen til at kontakte advokat og CEO Svend-Aage Dreist Hansen, advokat og partner Dan Jordy eller en af vores øvrige kompetente jurister.